Apuntes para todos los estudiantes y cursos

Socio a: efectivo 20.000.000 : un carro 32.000.000;mercancías 230.000.000

El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de que grava el beneficio obtenido por las sociedades.

• Se trata de un Impuesto directo, personal y estatal.

• BI: El punto de partida es el Resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, es decir el beneficio antes de impuestos, al que se le aplican unas correcciones o ajustes extracontables para llegar a ella.

• Ley 27/2014, de 27 de Noviembre, reguladora del impuesto sobre Sociedades.

• Periodo impositivo: año natural (salvo excepciones)

• Devengo: 31 de Diciembre

• SP: persona jurídica que obtiene la renta

DIFERENCIAS ENTRE AMORTIZACIÓN CONTABLE Y FISCAL

• Criterio general: la amortización debe ser efectiva y estar contabilizada.

• Efectividad fiscal de la amortización:

▪ Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en la tabla de amortización oficialmente aprobada.

▪ Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización.

▪ Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos


DIFERENCIAS ENTRE AMORTIZACIÓN CONTABLE Y FISCAL

• Criterio general: la amortización debe ser efectiva y estar contabilizada.

• Efectividad fiscal de la amortización:

▪ Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en la tabla de amortización oficialmente aprobada.

▪ Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización.

▪ Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos

▪ Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración Tributaria.

• Como norma general, y excluyendo aquellos casos especiales en que la normativa fiscal permite la amortización acelerada o la libertad de amortización de determinados elementos de

inmovilizado, los criterios fiscales y contables de amortización suelen coincidir.

• Ejemplo casos especiales: bienes usados (coef. Máximo x 2)

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN

• La normativa del Impuesto sobre Sociedades establece una serie de supuestos en los que se los bienes del inmovilizado podrán amortizarse libremente:

▪Elementos de inmovilizado material e intangible afectos a actividades de I+D.

▪ Inmovilizado material nuevo de escaso valor: valor unitario inferior a 300 euros con un límite por periodo impositivo de 25.000 euros.

AMORTIZACIÓN INTANG. Y FONDO COMERCIO

• Desparece concepto vida útil definida y se pasa a un criterio general.

• Criterio contable: 10%

• Criterio fiscal: 5%

EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (Art.101)


• La normativa del Impuesto sobre Sociedades establece una serie de incentivos fiscales de los que podrán beneficiarse las empresas de reducida dimensión.                                                                        

• Concepto de empresa de reducida dimensión: aquellas sociedades cuyo Importe Neto de la Cifra de Negocios del periodo inmediatamente anterior sea inferior a 10 millones de euros.                                                                                                                            • Incentivos fiscales:                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   ▪ Libertad de amortización de los elementos nuevos de inmovilizado material e inversiones inmobiliarias condicionada al incremento de empleo de la plantilla.                                                                                                                                                                                                                   ▪ Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias (coeficiente máximo tablas de amortización x 2).                                                                                                                                                                                                     ▪ Pérdidas por deterioro de créditos por insolvencias: posibilidad de dotar una provisión genérica del 1% sobre los deudores existentes.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO (art. 106 LIS)


• La normativa del Impuesto sobre Sociedades establece un régimen fiscal específico para determinados contratos de arrendamiento financiero que cumplan una serie de requisitos.

• Tendrá la consideración de gasto deducible la parte de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente al coste de recuperación del bien con el límite del importe resultante de aplicar al coste del bien el duplo de coeficiente de amortización lineal según tablas que corresponda al citado bien.

• Los gastos financieros derivados del arrendamiento financiero también tendrán la consideración de gastos deducibles en el Impuesto sobre Sociedades.

PÉRDIDAS POR DETERIORO POR INSOLVENCIA DE CLIENTES (art. 13 LIS)


• Créditos frente a terceros por operaciones comerciales y financieras.

• Requisitos para la deducibilidad que establece la norma fiscal:

▪ Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación de pago.

▪ Que el deudor esté declarado en situación de concurso de acreedores.

▪ Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.

▪ Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.

▪ Nunca deducibles: Entidades derecho público (salvo proc.Judicial), vinculadas (salvo situación concursal) y estimaciones globales del riesgo)

PROVISIONES NO DEDUCIBLES FISCALMENTE (art. 14 LIS)


• Según establece la normativa del Impuesto sobre Sociedades no serán deducibles los siguientes gastos para dotar provisiones:

▪ Derivados de obligaciones implícitas o tácitas.

▪ Derivados de reestructuraciones.

▪ Relativos al riesgo de devoluciones de ventas.

▪ Provisiones para la cobertura de contingencias análogas a Planes y Fondos de Pensiones.

GASTOS NO DEDUCIBLES (art. 15 LIS)


• La normativa del IS establece una serie de gastos contables que no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:

▪ Los que representen una retribución de los fondos propios. (incluye préstamos participativos desde el 20/06/2014)

▪ El gasto derivado de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades.

▪ Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentación fuera de plazo de declaraciones – liquidaciones y autoliquidaciones.

▪ Las pérdidas del juego.

▪ Los donativos y liberalidades.

• La normativa del IS establece una serie de gastos contables que no tendrán la consideración de gastos

fiscalmente deducibles:

▪ Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico.

▪ Los gastos financieros derivados de deudas con empresas del grupo.

▪ Indemnizaciones por despido que superen 1.000.000 € por perceptor.

• La normativa del IS establece que los gastos financieros no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles con el límite del 30% del beneficio operativo del ejercicio.

• En todo caso, tendrán la consideración de deducibles los gastos financieros por importe de 1.000.000€.

• En el caso que los gastos financieros del ejercicio no alcanzaran el importe del citado límite, la diferencia entre los mismos y dicho  límite, se podrá deducir en los próximos 5 años inmediatos y sucesivos, hasta alcanzar dicha diferencia.

APLICACIÓN DEL VALOR DE MERCADO

• La norma fiscal establece ciertos supuestos en que las operaciones deben valorarse por su valor de mercado.

• Principio de libre competencia.

• Se eleva del 5% al 25% el % de participación necesaria para el supuesto de vinculación entre socio y sociedad.

• Se elimina el supuesto de vinculación por retribuciones a administradores y consejeros por el ejercicio de sus funciones.

REDUCCIÓN DE INGRESOS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLES: PATENT BOX

• Reducción del 60% de las rentas netas derivadas de la cesión de uso de determinados activos intangibles.

• Evolución normativa.

• Exigencia de otros requisitos (NO vinculadas).  

• Activos incluidos en la reducción:

▪ Patentes, modelos de utilidad, certificados complementarios de protección de medicamentos y de productos fitosanitarios, dibujos y modelos legalmente protegidos, que deriven de actividades de I+D+i, y software avanzado registrado que derive de actividades de I+D+i.

• Activos excluidos:

▪ Marcas, obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas, derechos personales susceptibles de cesión, como derechos de imagen, programas informáticos,

equipos industriales, comerciales o científicos; esde 2018 tampoco estarán incluidos: los planos, fórmulas o procedimientos secretos, o derechos sobre informaciones relativas a experiencias

industriales, comerciales o científicas.                                                                                                                                                                                                                                                                                        • Reducción de la BI en un 10% de los beneficios nodistribuidos del ejercicio anterior (incremento FFPP),con el límite del 10% de la BI previa.• Exceso sobre el límite: posibilidad de aplicarlo 2siguientes ejercicios.• Condicionada al mantenimiento del incremento FFPPdurante 5 años.• Dotación de una reserva indisponible por 5 años porel importe de la reducción.• En Régimen de Consolidación: la reducción lapractica el Grupo, el incremento FFPP deber ser delGrupo. La reserva la puede dotar cualquiera delGrupo.                                                                                                                                                                                                             • Reducción de la BI en un 10%.                                                                                                                                                                                                                                                                                                            • Límite 1.000.000€.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                      • Se aplica sobre BI después de minorar la reserva de capitalización y las BINS.

• Como consecuencia de la Liquidación del Impuesto sobre Sociedades es posible que el resultado queobtenga la Sociedad como Base imponible delejercicio sea negativo.

• Dichos importes negativos de la Base Imponible nose pierden, sino que generan un derecho de crédito contra la Administración, el cual podrá minorar las Bases imponibles positivas de los ejercicios siguientes.

• No existe plazo para compensar BINS.

• Mínimo siempre compensable de 1.000.000€

• Compensación variable en función del INCN: Si INCN inferior a 20MM€

limitación del 70% (a partir ejercicio 2017) de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización. Si INCN igual a 20MM€ e inferior o igual a 60MM€: 50% y si INCN superior a 60MM€ 25%.

La base imponible es la ganancia (o pérdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la LIS, sobre la que se calcula el Impuesto final a ingresar (o devolver).

• Siempre que existan correcciones al resultado contable o Bases Imponibles Negativas de periodos anteriores, NO van a coincidir el Resultado Contable y la Base Imponible

• Es el porcentaje establecido por las autoridades fiscales para calcular qué parte del resultado corresponde pagar a la Hacienda Pública.

• El tipo general de gravamen será del 25%.

• No obstante, la normativa del IS establece una serie de supuestos específicos a los que se les aplicará un tipo de gravamen especial:

▪ Tributarán al tipo del 25%: mutuas de seguros, sociedades de garantía recíproca, sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales, colegios profesionales, asociaciones empresariales,

cámaras oficiales, sindicatos de trabajadores y ERD.

▪ Tributarán al tipo del 20% las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas.

▪ Tributarán al 10% las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación la Ley 49/2002.

▪ Tributarán al 15% las entidades de nueva creación. (los 2 primeros ejercicios con BI positivas)

▪ Tributarán al tipo del 1%: SICAV, fondos de inversión, sociedades de inversión inmobiliaria.

▪ Tributarán al tipo del 30% las entidades de crédito.

Cuota integra Es la parte de la ganancia o pérdida de la Sociedad que corresponde a la Hacienda Pública.

• Es la resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.

• Las DEDUCCIONES aplicables desde 2016 (se eliminaron las de Formación, Medio Ambiente y Reinversión entre otras), son las siguientes:

▪ Deducción por I+D+i. (I+D: 25%/42% y 17%/8%. I: 12%)

▪ Deducción por inversiones en producciones cinematográficas (españolas y extranjeras), y en

producción y exhibición de espectáculos en vivo.(20%/18% exceso. Limite: 3.000.000€)

▪ Deducción por creación de empleo y creación de empleo para discapacitados. (importe fijos LIS)

▪ Limite: 25% CI Ajustada

▪ Periodo aprovechamiento: 15/18 años.

▪ Deducción por donativos (Ley 49, no regulada en LIS)

• BONIFICACIONES: Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (50%) y rentas de servicios públicos locales (99%).

• Es el importe resultante de reducir la cuota íntegra positiva en las deducciones fiscales aplicables.

• Como veremos posteriormente, la cuota líquida va a ser el Impuesto Corriente que contabilizaremos como gasto por Impuesto de Sociedades en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Retenciones y pagos fraccionados

• Ambos son pagos efectuados con anterioridad a la liquidación del Impuesto sobre Sociedades, bien por el propio sujeto pasivo (pagos fraccionados), bien por el

sujeto pagador (retenciones).

• Los pagos fraccionados son una forma de anticipar el pago del Impuesto sobre Sociedades. (modelo 202)

• Se efectuarán 3 pagos fraccionados en los veinte primeros días de los meses de Abril, Octubre y Diciembre.

• Existen dos modalidades para el cálculo de los pagos fraccionados:

▪ Modalidad de cuota: Se calcula aplicando a la cuota íntegra del último Impuesto sobre Sociedades presentado el porcentaje que establezca en la Ley de Presupuestos Generales del Estado (actualmente el 18%).

▪ Modalidad de base: Supone realizar una liquidación del Impuesto sobre Sociedades por la parte de base imponible de tres, nueve u once primeros meses de cada año natural con un

tipo del 17% / 24%, para el IS a partir del 2016. RD Ley 2/2016 establece un Pf mínimos del 23%.

Modalidad obligatoria para grandes empresas a efectos de IVA (INCN > 6 MM euros).

Retenciones y pagos fraccionados

• El pago fraccionado tiene el carácter de deuda tributaria.

• Figurará a lo largo del ejercicio en el activo del balance como un gasto anticipado.

• Al cierre del ejercicio (fecha de devengo del Impuesto) disminuye el saldo a pagar por el

Impuesto sobre Sociedades.

• Ver ejemplo contabilización del Impuesto


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