Apuntes para todos los estudiantes y cursos

Impuesto único y múltiple

En el presente contenido se desarrollaran los aspectos de los instrumentos financieros que son percibidos por personas naturales y los efectos en la determinación de los impuestos personales a declarar en el Formulario 22 de Renta Anual.

Las principales líneas y conceptos de rentas y rebajas que deben ser informadas en el Impuesto
Global Complementario del Formulario 22 de las personas naturales y donde se registran las rentas originadas por los instrumentos financieros, que pueden ser obtenidos, lo que se traduce en lo siguiente:

Línea N°

Tipos de Rentas

Cód.

Crédito  Impto. 1° Cat. Empresario Individual

Cód.

Crédito  Impto. 1° Cat.

Cód.

Rentas y Rebajas

1

Retiros

847

600

104

+

2

Dividendos

601

105

+

3

Gastos Rechazados

602

106

+

4

Rentas Presuntas

603

108

+

5

Rentas Contabilidad Simplificada y otras

604

109

+

6

Honorarios

110

+

7

Rentas capitales mobiliarios (Intereses, Fondos Mutuos), art. 17 N° 8 (Acciones), etc


605

155

+

8

Rentas exentas

606

152

+

9

Sueldos

161

+

10

Incremento por Impto. Primera Categoría (código 159)

Incremento por Imptos. En el exterior (código 748)

749


11

Impto. 1° Categoría pagado  (código 165)

Impto Territorial pagado 2008 (código 166)

764


12

Pérdida, capitales mobiliarios y art. 17, N° 8.

169


13

sub total

158

=

14

Cotizaciones previsionales, empresario o socio

111


15

Intereses art. 55 bis (código 750)


Dividendos Hipotecarios (código 740)


751


16

20% Cuotas Fdos. Inversión de antes 04.06.93.(código 822)


A.P.V (código 765)


766


17

Base Imponible Global Complementario

170

=

Las líneas en que se registran el Impuesto Global Complementario y los créditos que se pueden usar en contra este mismo impuesto en el Formulario 22 renta año tributario 2011 (líneas 21 a la 34) son las incluidas en el siguiente recuadro del Formulario:

Línea N°

Tipos de Rentas

Códigos

18

Impuesto Global Complementario según tabla (Artículo52)

157

+

19

Débito fiscal por ahorro neto negativo

201

+

20

Crédito Fomento Forestal

135


21

Crédito proporcional por rentas exentas

136


22

Crédito rentas fondos mutuos sin derecho a devolución

171


23

Crédito impuesto tasa adicional ex. Art. 21

176


24

Crédito donaciones culturales Ley 18985/90

607


25

Crédito donaciones deportivas Ley 19712/01

752


26

Crédito Impuesto Primera Categoría sin derecho a devolución

608


27

Crédito donaciones universidades e institutos profesionales Ley 18.681/87

609


28

Crédito Impuesto Único de segunda categoría

162


29

Crédito por donaciones para fines sociales

867


30

Crédito ahorro neto positivo 57 bis

174


31

Crédito Impuesto Primera Categoría con derecho a devolución

610


32

Crédito por rentas extranjeras para evitar doble tributación internacional (Arts. 41 A letra A y 41 C)

746


33

Crédito por donaciones al Fondo Nacional de Reconstrucción (Artículos 5 y 9 Ley N ° 20444/2010

866


34

Impuesto Global Complementario, Débito Fiscal y/o Reintegro de Devolución de Impuestos determinado

304

=

Un valor negativo en la línea 34 representa un remanente de crédito a favor del contribuyente y se debe distinguir si corresponde a Impuesto de Primera Categoría con Derecho a Devolución, Remanente impuesto por inversiones: 55 bis, DFL 2/59, Fdo. Inversión, 42 bis y/o 57 bis, proveniente de líneas 30 y/o 31, con el objeto de trasladar las cifras que correspondan a la línea 56 para imputarla a los impuestos determinados y/o solicitar su devolución.

Por ejemplo: Si la línea 34 del Formulario 22 de Renta año tributario 2011 arroja un resultado negativo, considerando los siguientes antecedentes, se debería tratar como sigue:

Línea N°

Tipos de Rentas

Códigos

18

Impuesto Global Complementario

157

2.750.000

+

26

Crédito impuesto 1° cat. Sin derecho a devolución

608

300.000


29

Crédito impuesto único de segunda categoría

162

5.500.000


30

Crédito ahorro neto positivo 57 bis

174

1.500.000


31

Crédito impuesto 1° cat. Con derecho a devolución

610

1.750.000


34

Impuesto Global Complementario, Débito Fiscal y Determinado

304

( 6.300.000 )

=

El resultado negativo se puede trasladar a la línea 55, considerando los requisitos de tener rebajas por Ahorro Previsional Voluntario y Créditos Hipotecarios, que originen Dividendos Hipotecarios e Intereses, con el siguiente detalle:

55

Remanente impto. Inversiones: 55 bis, DFL 2/59, Fdo.Invers, 42 bis y/o 57 bis, proveniente de líneas 29 y/o 30

Código 119

4.550.000

Remanente de crédito Impto 1° Categ. Proveniente de línea 31 y Exceso Impto 2° Categ. Proveniente línea 28

Código 116

1.750.000

Código 757

6.300.000

Rentas del trabajo (trabajadores dependientes de un contrato de trabajo y profesionales, ocupaciones lucrativas y Sociedades de Profesionales),  Rebajas a las rentas declaradas, Global Complementario y Adicional a la Renta.

RENTAS POR REMUNERACIONES O SUELDOS

Se aplicará, calculará y cobrará un impuesto sobre las siguientes rentas:

            1º.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones,participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios personales, montepíos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de fondos de previsión y retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representación.

Las rentas de esta categoría quedarán gravadas de la siguiente manera:

            1.- Rentas mensuales a que se refiere el Nº 1 del artículo 42, a las cuales se aplicará la siguiente escala de tasas:            

Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales, estarán exentas de este impuesto:

Períodos

Monto de la renta líquida imponible

Factor

Cantidad a rebajar

Desde

Hasta

MENSUAL


515.335,50

0,00


Mayo

515.335,51

1.145.190,00

0,05

25.766,78

2011

1.145.190,01

1.908.650,00

0,10

83.026,28

1.908.650,01

2.672.110,00

0,15

178.458,78

2.672.110,01

3.435.570,00

0,25

445.669,78

3.435.570,01

4.580.760,00

0,32

686.159,68

4.580.760,01

5.725.950,00

0,37

915.197,68

5.725.950,01

Y MAS

0,40

1.086.976,18

Los contribuyentes del número 1º del artículo 42º que durante un año calendario o en una parte de él hayan obtenido rentas de más de un empleador, patrón o pagador simultáneamente, deberán reliquidar el impuesto del Nº 1 del artículo 43 por el período correspondiente, considerando el monto de los tramos de las tasas progresivas y de los créditos pertinentes, que hubieren regido en cada período.

Estos contribuyentes podrán efectuar pagos provisionales a cuenta de las diferencias que se determinen en la reliquidación, las cuales deben declararse anualmente en conformidad al Nº 5 del artículo 65.

¿La cotización adicional de salud, superior al 7%, aplicada a una renta imponible de 64.7 Unidades de Fomento (UF), es tributable con el Impuesto Único a los Trabajadores?

Sí, la cotización adicional de salud, superior al 7%, aplicada a una renta imponible de 64,7 UF (60 UF hasta Diciembre del 2009

, es tributable para los efectos del Impuesto Único, pues permite rebajar por concepto de cotización de salud hasta 4,529 UF (64,7 UF por 7%). Por ejemplo:

1.- Sueldo bruto mensual $1.200.000.
2.- Tope de 64,7 UF por cotizaciones previsionales, UF estimada $17.000 = $ 1.099.900
3.- AFP, 12.29%.
4.- El trabajador tiene pactado con la Isapre un plan de salud por 5,49 UF.
5.- Tope cotización de salud 64,7 UF por 7% = 4.529 UF.

Detalle

Descuentos

Liquidación Sueldo

Sueldo Bruto según contrato

1.200.000

Menos: AFP

12.29% s/ $ 1.099.900

135.178

Menos: Isapre

5.49 UF por $ 17.000

93.330

Total descuentos

228.508

Base Imponible Previa

971.492

Más: Diferencia Isapre

tope 4.529 UF por $ 17.000= 73.993-93.330=$ 16.337

16.337

Base Imponible Tributaria

987.829

El límite máximo imponible de remuneraciones de 60 UF a 64.7 UF fue modificado conforme al artículo 91 N° 8 a) de la Ley N° 20.255, con lo que se modificó también el monto máximo de cotización obligatoria de salud. Este tope, a contar de Enero del 2011, es de 66 UF.

Reliquidación de sueldos y Traspaso al Formulario 22 de Renta

Formulario 2514: AT 2010

Certificado N° 20

Certificado N° 45

Columna 1

Columna 2

Columna 3

Columna 4

Meses 2009

Escuela 1 Sueldo

Liceo 7 Sueldo

Total Rentas

Impto. Deter. Según Tabla

Impuesto Retenido

Diferencia de Impuesto a pagar

Enero

350.000

Abril

950.000

650.000

1.600.000

80.136

30.430

49.706

Mayo

950.000

650.000

1.600.000

79.816

30.230

49.586

Junio

650.000

Total

3.200.000

159.952

60.660

99.292

Líneas y códigos Formulario 22

Línea 44 y Código 163

Línea 44 y Código 164

Línea 44 y Código 25

MENSUAL


495.706,50

0,00

0,00

Exento

Abril

495.706,51

1.101.570,00

0,05

24.785,33

3%

1.101.570,01

1.835.950,00

0,10

79.863,83

6%

MENSUAL


497.691,00

0,00

0,00

Exento

Mayo

497.691,01

1.105.980,00

0,05

24.884,55

3%

1.105.980,01

1.843.300.00

0,10

80.183,55

6%

¿Quiénes no están obligados a presentar la Declaración de Impuesto a la Renta?


Los trabajadores dependientes, pensionados, jubilados o montepiados afectos al Impuesto Único de Segunda Categoría, que no tengan otras rentas distintas al sueldo o pensión y que no estén, además, en la obligación de reliquidar anualmente dicho tributo por percibir simultáneamente rentas de más de un empleador, habilitado o pagador.

Que hayan obtenido, durante el año 2010,  las rentas que se indican, cuyo monto, individualmente considerado, no haya excedido ninguno de los límites que se señalán a continuación:

  • Rentas netas de fuente chilena, provenientes de capitales mobiliarios, tales como:
    intereses reales, dividendos, rentas de seguros y rentas vitalicias, beneficios…., no exceda de 20 UTM a Diciembre de 2010, equivalente a:

752.100

  • Rentas netas de fuente chilena obtenidas del rescate de cuotas de Fondos Mutuos, no acogidas al mecanismo de incentivo al ahorro de los artículos 42 bis y 57 bis de la Ley de la Renta, cuyo monto actualizado no exceda de 30 UTM a Diciembre de 2010, equivalente a:

$1.128.150

  • Rentas netas de fuente chilena determinadas sobre los retiros efectuados de las cuentas de ahorro voluntario abiertas en las AFP acogidas a las normas generales de la Ley de la Renta, cuyo monto actualizado no exceda de 30 UTM a Diciembre de 2010, equivalente a:

$1.128.150

Tabla del Impuesto Global Complementario

RENTA IMPONIBLE ANUAL

TASA O FACTOR

CANTIDAD A REBAJAR

DESDE

HASTA

  DE $               0,00

$   6.092.010,00

EXENTO

                    $              0,00

”         6.092.010,01

13.537.800,00

0,05

304.600,50

”       13.537.800,01

22.563.000,00

0,10

981.490,50

”      22.563.000,01

31.588.200,00

0,15

2.109.640,50

”      31.588.200,01

40.613.400,00

0,25

5.268.460,50

”      40.613.400,01

54.151.200,00

0,32

8.111.398,50

”       54.151.200,01

67.689.000,00

0,37

10.818.958,50

”      67.689.000,01

Y MAS

0,40

12.849.628,50

UNIDAD TRIBUTARIA

* Mes de Diciembre de 2010 = $ 37.605

* Anual (12 x $ 37.605)                = $ 451.260

EJEMPLO Nº 1

(1)          Antecedentes

  (a)        Sueldos percibidos:   $ 16.570.000    *         Impto. único de 2ª Cat.     $   816.320

  (b)        Dividendos $ 382.700 *        Crédito de 1a. Categ.  e incremento $    78.384

  (c)        Intereses por depósitos $   598.081   *          Interés real negativo   $  ( 36.000)

  (d)       Retiros efectuados de la Cuenta de Ahorro Voluntario $   1.980.200

Por las rentas de capitales mobiliarios (dividendos, más el incremento por impuesto de 1ª Categoría e intereses) y por las provenientes de la Cuenta de Ahorro Voluntario de la AFP, no goza de la exención de impuesto Global Complementario, debido a que dichas rentas exceden los límites máximos establecidos para cada una de ellas, equivalentes a $ 752.100 y $1.128.150 respectivamente.

(3)


Confección Formulario Nº 22

Línea  2

Dividendos de S.A, Crédito 1ª Categ.

78.384

382.700

Línea  7

Intereses reales positivos

2.578.281

Línea  9

Sueldos

16.570.000

Línea 10

Incremento por impuesto de 1a. Categoría por los dividendos percibidos

78.384

Línea 12:


Intereses reales negativos

36.000

Línea 13:


SUBTOTAL

19.573.365

Línea 17:


Base Imponible de Global Complementario

19.573.365

Línea 18:


Impuesto Global Complementario según tabla

975.846

Línea 29:


Crédito por impto. único de 2a. Categ

816.320

Línea 31:


Crédito por impto. De 1a. Categoría

78.384

Líneas 34/35

Impto. Global Complementario determinado

81.142

81.142

Línea 58

Resultado Liquidación Anual Impto. Renta

81.142

Línea 62/63/64

Impuesto a pagar, más reajuste Art. 72 Ley de la Renta: 1.4%

82.278

EJEMPLO Nº 2

(1)        Antecedentes

  (a)        Sueldos percibidos  $ 25.310.000      * Impto único de 2ª Categ    $ 1.889.700

  (b)        Dividendos SA $ 590.000     *Crédito1° Categ    e             incremento $    200.000

  (c)        Rescate Fondos Mutuos $  830.215 *           Menor valor actualizado$ (128.300)

(2)        Desarrollo

                          *     Los dividendos se declaran en la Línea 2 (Código 105) como rentas afectas por exceder del límite exento de $ 752.100 y el crédito por impuesto de Primera Categoría se registra en la Línea 2 (Código 601), 10 (Código 159) y 31.

              *          El mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos se declara en la Línea 8 (Código 152) en calidad de renta exenta por no exceder su monto neto del límite exento de $ 1.128.150

              *          El menor valor en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos se declara Línea 12.

            *          El crédito por rentas exentas declaradas en línea 8, se registra en línea 22.

(3)


Confección
Formulario Nº 22

Línea  2

Dividendos de S.A.  abiertas  y Créd. 1ª Categ.

200.000

590.000

Línea  8

Mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos

830.215

Línea  9:


Sueldos

25.310.000

Línea 10:


Incremento por impuesto de 1a. Categoría por los dividendos percibidos

200.000

Línea 12:


Menor valor obtenido en rescate de cuotas de Fondos Mutuos..

128.300

Línea 13:


SUBTOTAL..

26.801.915

Línea 17:


Base Imponible Global Complementario

26.801.915

Línea 18:


Impuesto Global Complementario según tabla.

1.910.646

Línea 22:


Crédito por rentas exentas declaradas en Línea 8

(1910646)


=0,071x(830215–128.300) 

26801915

49.836

Líneas 29

Crédito por impto. único de 2a. Categ.

1.689.700

Línea 31:


Crédito por impto. De 1a. Categoría

200.000

Línea 34

Impuesto Global

28.890

Línea 55

Crédito 1° Categoría  $ 28.890

28.890

Línea 58

(28.890)

Línea 59/60/61

Devolución  $ 28.890

REBAJAS A LAS RENTAS DECLARADAS

1.- Dividendos Hipotecarios

¿Cuáles son los montos máximos del beneficio tributario por dividendos hipotecarios en la adquisición de viviendas acogidas al DFL-2?

Los montos máximos del beneficio tributario por dividendos hipotecarios en la adquisición de viviendas acogidas al DFL-2 están dados de la siguiente manera:

  • Si las fechas de adquisición de viviendas acogidas al DFL-2 ocurrieron entre el 22 de Junio y el 31 de Diciembre de 1999, se tiene derecho a una deducción máxima de 10 Unidades Tributarias Mensuales (UTM), multiplicadas por el número de meses a partir de la fecha antes indicada en que se pagaron una o más cuotas o aportes, según corresponda.
  • Si las fechas de adquisición de viviendas acogidas al DFL-2 ocurrieron entre el 1 de Enero y el 30 de Septiembre de 2000, se tiene derecho a una deducción máxima de 6 UTM, multiplicadas por el número de meses en que se pagaron una o más cuotas o aportes, según corresponda.
  • Si las fechas de adquisición de viviendas acogidas al DFL-2 ocurrieron entre el 1 de Octubre de 2000 y el 30 de Junio de 2001, se tiene derecho a una deducción máxima de 3 UTM, multiplicadas por el número de meses en que se pagaron una o más cuotas o aportes, según corresponda.

Puede obtener mayor información en el sitio web del SII, sección Actividades sujetas a regíMenes especiales y franquicias. Adicionalmente puede encontrar información en las Circulares N° 46, de 1999; N° 69, de 1999 y N° 19, de 2000, y en la Circular N° 88, de 2001, indicando que se agregan a la deducción de la Base Imponible, las cuotas pagadas con retraso de hasta en 12 meses.

2.- Intereses por Dividendos Hipotecarios

¿Cuál es el monto que se puede rebajar según la Renta Bruta imponible por intereses de Dividendos Hipotecarios con garantía hipotecaria? 

Los montos que se puede rebajar según la Renta Bruta imponible por intereses de Dividendos Hipotecarios con garantía hipotecaria, son los siguientes:

1) Cuando la renta bruta imponible anual que se declare en el impuesto personal sea inferior a 90 Unidades Tributarias Anuales (UTA), vigentes a Diciembre del año calendario respectivo, la rebaja operará por el total de los intereses efectivamente pagados durante el año calendario correspondiente, debidamente actualizados, hasta el monto máximo de 8 Unidades Tributarias Anuales;

2) Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en el impuesto que corresponda sea igual o superior a 90 UTA e inferior o igual a 150 UTA vigente a Diciembre del año calendario respectivo, el monto del interés a rebajar en este caso será el porcentaje aplicado sobre el interés efectivamente pagado por el contribuyente con un máximo deducible anual de 8 UTA vigente en el mismo mes precitado, equivalente dicho porcentaje a la cantidad que resulte de restar a 250 la renta bruta imponible anual expresada en UTA declarada por el contribuyente multiplicada previamente esta última por el factor 1,667; y

3) Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente sea superior a 150 UTA, vigente a Diciembre del año calendario respectivo, en tal caso el contribuyente no tendrá derecho a la rebaja por concepto de intereses, cualquiera que sea el monto de éstos.

Lo antes expuesto se puede graficar a través del siguiente ejemplo:

RENTA BRUTA IMPONIBLE ANUAL DECLA-
RADA POR EL CONTRI-
BUYENTE

(1)

INTERESES EFECTIVA-
MENTE PAGADOS DURANTE EL AÑO CALEN-
DARIO RES-
PECTIVO

(2)

Interés DEDU-
CIBLE Máximo

(3)

CANT-
IDAD DE 250

(4)

RENTA BRUTA IMPONIBLE ANUAL DECLA-
RADA
POR EL CONTRI-
BUYENTE DURANTE
EL AÑO CALEN-
DARIO RESPEC-
TIVO

(5)

FACTOR

(6)

RENTA BRUTA IMPONIBLE ANUAL DECLARAD
POR EL CONTR-
IBUYENTE MULTIPLI-
CADA POR FACTOR 1,667

(5X6)=(7)

PORCENTAJE
DE REBAJA A APLICAR
SOBRE EL Interés EFECTIVA-
MENTE PA-
GADO DURANTE EL AÑO CALENDARIO RESPECTIVO O SOBRE EL Interés DEDUCIBLE Máximo ANUAL

(4-7) = (8)

MONTO DEL Interés EFEC-
TIVAMENTE A REBAJAR

(2X8) = (9) ó

(3X8) = (9)

DE 0 UTA

A 89,99 UTA

Periódico

5 UTA

8 UTA

50 UTA

5 UTA

8 UTA

8 UTA

80 UTA

8 UTA

10 UTA

8 UTA

89 UTA

8 UTA

DE 90 UTA

A 150 UTA

5 UTA

8 UTA

250

90 UTA

1,667

150,03 UTA

99,97 %

5 UTA

10 UTA

8 UTA

250

95 UTA

1,667

158,37 UTA

91,63 %

7,33 UTA

8 UTA

8 UTA

250

100 UTA

1,667

166,70 UTA

83,30 %

6,66 UTA

14 UTA

8 UTA

250

105 UTA

1,667

175,04 UTA

74,96 %

6,00 UTA

60 UTA

8 UTA

250

145 UTA

1,667

241,72 UTA

8,28 %

0,66 UTA

8 UTA

8 UTA

250

150 UTA

1,667

250,05 UTA

0,00

0,00

MAS DE 150 UTA

SIN DERECHO A LA REBAJA POR CONCEPTO DE INTERESES

3.- Ahorro Provisional Voluntario

¿En qué consiste el beneficio tributario por concepto de Ahorro Previsional Voluntario, a quiénes beneficia y por qué montos?    

El beneficio del Ahorro Previsional Voluntario consiste en una rebaja de la base imponible de los impuestos. El monto máximo que podrá rebajarse de las bases imponibles afectas a impuesto, en las modalidades que se indican, son de 600 Unidades de Fomento (UF) anuales, favorece sólo a algunos contribuyentes y por los montos que se detallan a continuación: 

1.-
Trabajadores, pensionados y otros que reciban alguna de las rentas definidas en el artículo 42, N° 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, afectas al Impuesto Único a los Trabajadores: 

a)   Vía descuento del empleador: La rebaja de la base imponible afecta al Impuesto Único a los Trabajadores, la que se produce mes a mes con tope máximo de 50 UF mensuales y es realizada por el respectivo empleador o empresa.

b)   Vía aporte directo del trabajador a una Asociación de Fondos de Pensiones (AFP), Compañía de Seguros u otra institución autorizada, con un tope máximo de 600 UF anuales, menos lo descontado por el empleador si correspondiese. La rebaja se materializa anualmente a través del Formulario 22 de Renta, reliquidando el Impuesto Único a los Trabajadores y debe ser realizada por el propio trabajador.

2.-
Profesionales o personas con actividades independientes que obtengan alguno de los ingresos definidos en el artículo 42, N° 2, de la Ley sobre impuesto a la Renta afectas al Impuesto Global Complementario con los siguientes requisitos y montos: 

A)   Que sean Personas Naturales que deduzcan de sus ingresos brutos los gastos efectivos o presuntos

b)   La cantidad que resulte de multiplicar el 10% de cotizaciones provisionales obligatorias, enterado en una AFP, por el factor 8,33 como cantidad máxima deducible con un tope de 600 UF anuales. 

Se puede encontrar mayor información en el sitio web del SII, sección Circulares y Legislación, opción Circular N° 31, de 2002.

Ejercicio: sueldos y con derecho a la rebaja por intereses pagados por la contratación de créditos con garantía hipotecaria para la adquisición de una o más viviendas destinadas a la habitación o para la cancelación de los créditos antes mencionados según artículo 55 bis de la Ley de la Renta:

A.- ANTECEDENTES

a.1)      Sueldos actualizados al 31.12.2010

$32.420.000

a.2)   Impuesto Único de Segunda Categoría retenido por el respectivo empleador, actualizado al 31.12.2010

$  3.592.640

a.3)      Intereses pagados durante el año 2010 por la contratación de un crédito con garantía hipotecaria para la adquisición de una vivienda destinada a la habitación

$  3.200.000

a.4)      Límite máximo de rebaja por intereses por ser la renta imponible anual inferior a 90 UTA (451.260=$ 40.613.400) 8 UTA = $ 3.610.080

$  3.610.080

B.- DESARROLLO

Línea 9:


Sueldos ………………………………………………………

$ 32.420.000

Línea 15 (Códigos 750 y 751):


Intereses pagados por créditos con  garantía hipotecaria  según artículo 55 bis de la LIR, hasta el monto máximo que establece dicha norma legal, equivalente a 8 UTA del mes de Diciembre del año 2010

Intereses efectivamente pagados actualizados

        al 31.12.2010 ……….    $ 3.200.000                                                                                                                                                           

  •      Límite 8 UTA de Diciembre/2010  $ 3.610.080                                                                                                                                          

3.200.000

  • Línea 17:


    Base Imp. De Global Complementario 
  • Línea 18:
    Impuesto Global Complementario según tabla …….

  • Línea 29:

    Crédito por Impuesto Único de Segunda Categoría retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador actualizado al 31.12.2010………………………………………………..

  • Línea 34:

    Impuesto Global Complementario y/o Débito Fiscal determinado  …………………

  • Línea 55: (Códigos 119 y 757):

    Remanente de impuesto por inversiones según artículo 42 bis, 55 bis, ex-art. 32 Ley N° 18.815/89 y/o DFL 2 proveniente de Línea 29 y/o 30 ………….

  • Línea 58:

    Resultado Liquidación Anual Impuesto Renta (Se anota cantidad entre paréntesis) ………………………………………

Línea 59/60/61:


Monto Devolución Solicitada

$ 29.220.000

$  2.273.359

$  3.592.640

$ (1.319.281)

==========

$ 1.319.281

$  (1.319.281)

$ 1.319.281

Ejercicio: Sueldos y con derecho a la rebaja por depósitos de ahorro previsional voluntario, de acuerdo a lo establecido en el artículo 42 bis de la LIR:

A.- ANTECEDENTES

a.1) Sueldos actualizados al 31.12.2010, considerando para tales efectos el mes de percepción del sueldo

30.476.000

a.2) Impuesto Único de Segunda Categoría retenido

3.106.920

a.3) Durante el año 2010 efectuó depósitos por ahorro

previsional voluntario, descuento mensual efectuado

por el empleador.

107 UF

Efectuado directamente por el trabajador en una AFP.

370,20 UF

a.4) Límite máximo de rebaja por depósito de ahorro

previsional voluntario: 600 UF al 31.12.2010, $ 21.000

12.600.000

Confección Formulario Nº 22

Línea  9

Sueldos

30.476.000

Línea  16

Ahorro provisional Voluntario

Límite máximo de APV= $ 12.600.000

a.- APV efectuado por el trabajador a través de su descuento por su empleador

b.- APV a rebajar en forma anual por no exceder del monto máximo .

c.- APV enterado en forma Directa

d.- 370x UF $ 21.000= $ 7.770.000

600

107

493

370

7.770.000

Línea  17:


Base Imponible de Global Complementario

22.706.000

Línea 18:


Impuesto Global Complementario

1.296.259

Línea 29:


Crédito por Impuesto Único de Segunda

Categoría

3.106.920

Línea 34

Impuesto Global Complementario

(1.810.661)

Línea 55:


Remanente de impuesto, código 119/757

1.810.661

Línea 58

Resultado Liquidación Anual

(1.810.661)

Líneas 59/60/61

Monto Devolución Solicitada  $ 1.810.661

APV que no tiene rebaja en la base imponible de impuesto único de segunda categoría, por no estar afecto al impuesto, por ejemplo un trabajador que gana un sueldo mínimo o una remuneración que no exceda mensualmente a 13,5 UTM, el Fisco le entrega como premio un 15% de bonificación.  

Si se retira este APV, se debe devolver el 15%

Retiros de APV, que rebajaron la base imponible de impusto:


Los impuestos que se determinan al efectuarse retiros de Ahorros Previsionales, es la siguiente:

1) Si el retiro es efectuado por una persona con contrato vigente o cesante, de acuerdo a lo dispuesto por el N° 3, del inciso primero, del artículo 42 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, cuando los Ahorros Previsionales (depósitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias o ahorro previsional voluntario colectivo), sean retirados por los contribuyentes y no los destinen a anticipar o a mejorar sus pensiones de jubilación, el monto retirado reajustado quedará afecto a un Impuesto Único a la renta, que se declarará y pagará durante Abril de cada año, de acuerdo con las instrucciones de la línea 45, del Formulario 22 de Renta.

La tasa del Impuesto Único que se aplicarán a los montos retirados, debidamente reajustados, será equivalente a:

TIU = {3 + [ 1,1 (IGC s/RA con R – IGCs/RA sin R) x 100]}
M. R.R.

TIU = Tasa de Impto. Único

  • IGCs/ RA con R = Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas Anuales obtenidas por el afiliado durante el año calendario respectivo más los retiros de los Ahorros Previsionales  efectuados en dicho período, ambas rentas reajustadas al término del ejercicio, de acuerdo a la forma prevista por el inciso penúltimo del artículo 54 de la Ley de la Renta.
  • IGCs/RA sin R = Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas Anuales obtenidas por el afiliado durante el año calendario sin considerar o incluir los retiros de los Ahorros Previsionales efectuados en dicho período, debidamente reajustadas estas rentas al término del ejercicio en los términos previstos por el inciso penúltimo del artículo 54 de la Ley de la Renta.
  • M.R.R


    = Monto Retiros de Ahorro Previsional efectuados durante el año calendario respectivo, debidamente reajustados en la forma prevista por el inciso penúltimo del artículo 54 de la Ley de la Renta.

Puede obtener mayor información relativa a este tema en el sitio Web del SII, menú Legislación, Normativa y Jurisprudencia, opción Circular N° 51, de 2008. Adicionalmente, esta materia puede ser consultada en el menú Renta, opción Información y Ayuda, donde encontrará el Suplemento Tributario de Renta, con instrucciones para completar la línea 45, del Formulario 22 de Renta. Al mismo tiempo, puede obtener información relativa al tema en el Oficio N° 3861, de 2006.

Ejemplo sobre la forma de calcular el Impuesto Único que afecta a los Retiros de Ahorro Previsional Voluntario, Respecto de afiliados que aún no se han pensionado

A.- ANTECEDENTES

Rentas Anuales percibidas actualizadas del año registradas en la Línea 17 del Formulario N° 22

$ 28.550.000

Monto retiros de depósitos de ahorros previsionales voluntarios o cotizaciones voluntarias del año

$ 3.500.000

Por el retiro de APV la AFP retiene el 15%

$ 525.000

B.- DESARROLLO

b.1) Cálculo del Impuesto Global Complementario sobre las rentas anuales percibidas incluidos los retiros de ahorro previsional voluntario efectuados durante el año calendario 2010

Rentas Anuales percibidas actualizadas y registradas en la Línea 17

 $ 28.550.000

Más:


Retiros de ahorros previsionales voluntarios actualizados al 31.12.2010

$3.500.000

Base Imponible del Impto. Global Complementario

$ 32.050.000

Impto. Global Complementario según tabla Línea 18 del Formulario N° 22: 25% s/$ 32.050.000 $ 8.012.500

• Menos:


Cantidad a rebajar según tabla  $ (5.268.461)

• Impto. Global Complementario determinado

$ 2.744.039

b.2) Cálculo Impuesto Global Complementario sobre rentas anuales percibidas sin considerar retiros de ahorro previsional voluntarios efectuados durante el año calendario 2010

Rentas Anuales percibidas actualizadas y registradas en la Línea 17

 $ 28.550.000

Base Imponible del Impto. Global Complementario

$ 28.550.000

Impto. Global Complementario según tabla Línea 18 del Formulario N° 22: 15% s/$ 28.550.000 $ 4.282.500

• Menos:


Cantidad a rebajar según tabla  $ (2.109.641)

• Impto. Global Complementario determinado

$ 2.172.859

B.3) Cálculo de la Tasa del Impuesto Único

{3 + 1,1 x [($ 2.744.039 – $ 2.172.859) x 100]}/$ 3.500.000

{3 + 1,1 x [($ 571.180) x 100]}/$ 3.500.000

{3 + 1,1 x [( 0,163) x 100 ]}

{3 + 1,1 x [16,3]}

{3 + 17.9} = 20,9%

b.4) Impto. Único a declarar y pagar en la misma forma y oportunidad que se declara y paga el Impuesto Global Complementario y a registrar en la Línea 47 (Código 767) del Formulario N° 22

Línea 47

Impto Único Retiros APV

$ 731.500

Línea 53

Retención retiro APV línea 47

525.000

Línea 58

Resultado Liquidación Anual Impto. Renta.

206.500

Línea 62/63/64

Impuesto a pagar, reajuste 1,4%

209.391

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